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Q：開工紅包要比照三節獎金計入薪資印領清冊? 另外2021年年終是2022年1月發放，也要算在2021年薪資印領清冊?謝謝

財政部北區國稅局表示，依據營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第92條第5款第3目規定，營利事業支付國外佣金支出以出口廠商或其員工、國外經銷商及直接向出口廠商進貨之國外其他廠商為受款者，不予認定。       該局舉例說明，轄區A公司106年度營利事業所得稅結算申報，將其透過甲君仲介銷售貨物予香港B公司而支付予甲君之1,200萬元，列報為佣金支出，嗣經該局查得甲君為香港B公司之業務人員，負責向A公司訂購商品，因依香港B公司覆函，足徵甲君係香港B公司之受僱員工，其所為買賣行為之法律效果直接歸屬於香港B公司，非甲君個人立於第三人之地位，為A公司報告與香港B公司訂約機會，或為A公司訂約之媒介，而與民法第565條「居間」之性質迥異，則A公司給予甲君之上開款項，依前揭查核準則規定，自不得列報佣金支出，予以剔除補稅。A公司不服，主張既已提出合約書及匯款證明，自應予認列云云，申經復查、訴願未獲變更，經臺北高等行政法院駁回確定在案。       該局提醒，實務上營利事業列報佣金支出，大多係對經紀人、代理人或代銷商因介紹或代理銷售其產品或服務所支付之居間報酬，故營利事業是否有支付佣金之必要，應以經紀人、代理人或代銷商有實際提供仲介勞務之事實為斷，如僅形式上具備合約書及結匯支付證明，而欠缺居間仲介事實之證明文件，則該項支出難謂為經營本業所需之必要或合理費用，即不得列報為佣金支出，該局籲請營利事業特別注意。

財政部北區國稅局表示，營利事業從事之交易如涉及外幣，並透過公司之外匯存款帳戶進行收、付款，該帳戶提領或解約換算成新臺幣時，依營利事業所得稅查核準則第29條第1款及第98條第1款規定，其因支、存匯率變動所產生之兌換盈虧，得列為收益或損失；外匯存款帳戶如未實際兌領或解約，僅因匯率變動而產生之帳面差額，不得列報為當年度之兌換損益。        該局舉例說明，甲公司109年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換虧損700餘萬元，經查核發現該公司外幣定期存款於到期時以換單方式再續存，並將定存換單時點視為兌換損益已實現，因截至會計年度結束時仍為外幣定存性質，其因匯率變動產生之帳面兌換損益，屬尚未實現之兌換損益，依前揭規定，不得列計損失，故剔除甲公司列報之兌換虧損，調增課稅所得額700餘萬元。       該局特別提醒，營利事業當年度如有外幣定期存款到期換單續存並未提領或解約，相關匯率變動產生之帳面匯兌損失，屬未實現之兌換虧損，依法令相關規定，於申報營利事業所得稅時，不得列計損失，以免不符規定遭剔除補稅，影響自身權益。如仍有不明瞭之處，可至該局網站（https://www.ntbna.gov.tw）查詢相關法令或利用免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。(資料來源:北區國稅局)

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